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退稅退稅是指因某種原因或特殊情況,稅務(wù)機關(guān)將已征稅款按規(guī)定的程序和手續(xù)退還給原納稅人的一項稅收業(yè)務(wù)。主要包括:誤收退稅。由于計征工作差錯而發(fā)生的多征需要辦理的退稅。政策性退稅。因稅收政策變動所涉及原已征稅款需要辦理的退稅。 其他退稅。由于其他某些特殊原因需要辦理的退稅。辦理退稅的基本程序和規(guī)定為: 納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請,稅務(wù)機關(guān)審批後,根據(jù)不同情況予以辦理。
分類出口退稅出口産品退(免)稅,簡稱出口退稅, 其基本含義是指對出口産品退還其在國內(nèi)生産和流通環(huán)節(jié)實際繳納的産品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口産品退稅制度,是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口産品的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)産品的稅收負擔(dān),使本國産品以不含稅成本進入國際市場,與國外産品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭能力,擴大出口創(chuàng)彙。1985年3月,國務(wù)院正式頒發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部〈關(guān)于對進出口産品征、退産品稅或增值稅的規(guī)定〉的通知》,規(guī)定從1985年4月1日起實行對出口産品退稅政策。1994年1月1日起,隨著國家稅制的改革,中國改革了已有退還産品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法,建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退(免)稅制度。再投資退稅是國家為了鼓勵外國投資者將從企業(yè)取得的利潤用于在中國境內(nèi)再投資而制定的一項優(yōu)惠政策。具體內(nèi)容是:1.外商投資企業(yè)的外國投資者,將從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%。再投資不滿5年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。2.外國投資者將其從企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建産品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)分得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,可以全部退還其再投資部分已納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出的,應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。3.再投資退稅額的計算公式為:退稅額=再投資額÷(1-實際適用的企業(yè)所得稅稅率 地方所得稅稅率)×實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅比例 [2] 溢征退稅納稅人繳納關(guān)稅後,海關(guān)或納稅人發(fā)現(xiàn)應(yīng)征稅額少于實征稅額,即構(gòu)成溢征。海關(guān)將實征稅額大于應(yīng)征稅額的部分追還給納稅人的行政行為,即稱為溢征退稅。根據(jù)中國現(xiàn)行海關(guān)法的規(guī)定,下列造成溢征關(guān)稅的,情況屬溢征退稅範(fàn)圍:1、海關(guān)認定事實或適用法律錯誤或不適當(dāng)。2、海關(guān)計征關(guān)稅中有技術(shù)性錯誤。3、海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口貨物,稅後發(fā)現(xiàn)有短卸(包括裝船時短裝)事情。4、進口貨物征收關(guān)稅後海關(guān)放行前,發(fā)現(xiàn)國外運輸或起卸過程中遭受損壞或損失,并不再補償進口;起卸後因不可抗力遭受損壞或損失;以及海關(guān)查驗時發(fā)現(xiàn)非因倉庫管理人員或貨物所有人保管不當(dāng)而緻貨物破漏。損壞、腐爛。5、海關(guān)放行後發(fā)現(xiàn)貨物不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),索賠後不再補償進口者。6、已征出口稅因故未能裝運出口,申報退關(guān)者。7、依法可以享受減免關(guān)稅優(yōu)惠,但申報時未能繳驗有關(guān)證明,征稅後補交有關(guān)證明,經(jīng)海關(guān)同意者。複出口退稅 對已納進口關(guān)稅的進境貨物,在境內(nèi)經(jīng)加工、制造或修理後複出境時,海關(guān)退還全部或部分原已納關(guān)稅稅額,稱為複出口退稅。中國海關(guān)僅對曾有違反海關(guān)法行為或長期不履行核銷義務(wù)的加工企業(yè)的進料加工合同項下進口的原材料、輔料、零部件等適用。 複出口退稅應(yīng)由原納稅人向原征稅海關(guān)辦理有關(guān)貨物的複出口手續(xù)後,由海關(guān)根據(jù)實際出口貨物所消耗的料件數(shù)量核定應(yīng)退還關(guān)稅稅額,并填發(fā)收入退還書,交原納稅人憑以向指定銀行辦理退稅手續(xù)。 複出口退稅制對于不具備有效的保稅條件,又不易管理的分散加工的進口料件,可以保證嚴密監(jiān)管,是國際上很早就普遍采用的一種海關(guān)管理制度。該制度可以有效防止借進口料件加工名義偷逃關(guān)稅供境內(nèi)消費。 其缺點是有關(guān)加工企業(yè)需先行支付稅款,待成品出口後才能退還關(guān)稅。因占用資金,加工企業(yè)需增加加工期間的利息成本。 跨境購物退稅 購物退稅是指境外遊客在退稅定點商店購買隨身攜運出境的退稅物品,按規(guī)定可予以退稅??缇迟徫锿硕悾说囊话闶窃鲋刀惡拖M稅,是境外不少國家和地區(qū)為了帶動旅遊消費,針對外籍消費者的一種福利。退稅流程:出口退稅的一般程序及附送資料 出口退稅登記的一般程序:1. 有關(guān)證件的送驗及登記表的領(lǐng)取 企業(yè)在取得有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營出口産品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明後,應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。2. 退稅登記的申報和受理 企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”後,即按登記表及有關(guān)要求填寫,加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章後,連同出口産品經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務(wù)機關(guān),稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤後,即受理登記。3. 填發(fā)出口退稅登記證 稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的正式申請,經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)後,核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記”。4. 出口退稅登記的變更或注銷 當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時,應(yīng)根據(jù)實際需要變更或注銷退稅登記。 出口退稅附送材料報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù),以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證,是外商購貨的主要憑證,也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口産品銷售收入的依據(jù)。進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口産品的供貨單位、産品名稱、計量單位、數(shù)量,是否是生産企業(yè)的銷售價格,以便劃分和計算確定其進貨費用等。結(jié)彙水單或收彙通知書。屬于生産企業(yè)直接出口或委托出口自制産品,凡以到岸價CIF結(jié)算的,還應(yīng)附送出口貨物運單和出口保險單。有進料加工複出口産品業(yè)務(wù)的企業(yè),還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、複出口産品名稱,進料成本金額和實納各種稅金額等。産品征稅證明。出口收彙已核銷證明。與出口退稅有關(guān)的其他材料。什麼情況可以申請出口退稅?一、出口退稅的範(fàn)圍 我國出口的産品,凡屬于已征或應(yīng)征産品稅、增值稅和特別消費稅的産品,除國家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。 出口産品,一般應(yīng)具備以下的3個條件:必須是屬于産品稅、增值稅和特別消費稅範(fàn)圍的産品。必須報關(guān)離境。所謂出口,即是輸出關(guān)口。這是區(qū)分産品是否屬于應(yīng)退稅出口産品的主要標(biāo)準(zhǔn)之一,以加蓋海關(guān)驗訖章的出口報關(guān)單和出口銷售發(fā)票為準(zhǔn)。必須在財務(wù)上做出口銷售。 一般的說,出口産品隻有在同時具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但是國家對退稅的産品也做了特殊規(guī)定,特準(zhǔn)某些産品視同出口産品予以退稅。 特準(zhǔn)退稅的産品主要有: 1.外輪供應(yīng)公司銷售給外輪,遠洋貨輪和海員的産品;2.對外修理、修配業(yè)務(wù)中所使用的零配件和原材料。3.對外承包工程公司購買國內(nèi)企業(yè)生産的,專門用于對外承包項目的機械設(shè)備和原材料,在運出境外後,憑承包單位出具的購貨發(fā)票、報關(guān)單辦理退稅; 4.國際招標(biāo)、國內(nèi)中標(biāo)的機電産品。 國家同時也明確規(guī)定了少數(shù)出口産品即使具備上述3個條件,也不予以退稅; 國家明確不予退稅的出口産品有:1.出口的原油; 2.援外出口産品;3.國家禁止出口的産品; 4.出口企業(yè)收購出口外商投資的産品; 5.來料加工、來料裝配的出口産品; 6.軍需工廠銷售給軍隊系統(tǒng)的出口産品; 7.軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)範(fàn)圍; 8.對鑽石加工企業(yè)用國産或進口原鑽石加工的鑽石直接出口或銷售給外貿(mào)企業(yè)出口; 9.齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生産的産品; 10.未含稅的産品; 11.個人在國內(nèi)購買、自帶出境的商品暫不退稅。 哪些企業(yè)可以出口退稅? 1.具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)并承擔(dān)國家出口創(chuàng)彙任務(wù)的企業(yè),經(jīng)過經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn),享有獨立對外出口經(jīng)營權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和部分工業(yè)生産企業(yè)。 2.委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)代理出口,承擔(dān)出口盈虧的企業(yè)。 一般貿(mào)易出口貨物退稅計算方法 目前,外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征後退”和“免、抵、退”稅。 “先征後退”是指生産企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物,一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅,然後由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。
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